Счет 16 отклонение в стоимости материальных ценностей. Сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей. Методы списания отклонений

Отпуск материалов в производство по учетным ценам вынуждает предприятия в бухгалтерском учете использовать счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Его основное предназначение – отражение разницы между разными видами цен на ТМЦ. Учетные цены разрешается применять только при передвижении материалов в пределах одного предприятия, возможность их отражения в учете утверждается учетной политикой.

Счет 16 в бухгалтерском учете

При перемещении материальных ценностей, не имеющих окончательно сформированной фактической себестоимости , используются нормативные учетные стоимостные оценки. При их несовпадении с реальными значениями стоимости отклонения формируются на счете 16 и списываются на расходы. Допускается применение 16 счета без увязки его с 15 счетом .

Счет 16 бывает активный или пассивный , применительно к разделам баланса – он сочетает в себе признаки обоих типов, по Плану счетов его относят к категории активно-пассивных. В дебете учитывается перерасход средств при сравнении учетной стоимости с фактической. То есть уровень запланированных цен на материальные объекты оказался ниже, чем зафиксированный показатель в товарной накладной и счете-фактуре . Кредитовые обороты формируются при получении экономии в результате сопоставления учетной цены и реальной. Экономия возникает, если уровень учетной цены превышает значение фактической стоимости.

Счет 16 предназначен для отражения единичных отклонений и накопленных стоимостных разниц по ТМЦ. В аналитике материалы систематизируются по уровню отклонений и учитываются в разрезе созданных групп. Субсчета для отклонений в стоимости материалов в бухгалтерском учете не предусмотрены.

Счет 16: проводки

В случае использования в учете связки из 15 и 16 счетов формируются проводки:

• Д16 – К15 при выявлении отрицательной разницы между стоимостями ТМЦ (перерасход);
• Д15 – К16 при образовании экономии.

Дебетование 16 счета может происходить в корреспонденции с кредитом 79 счета при принятии к учету сумм отклонений по материалам, полученным от обособленных подразделений.

Счет 16 предназначен для отражения разницы между фактической и учетной стоимостью, по кредиту он проходит в учете в сочетании с дебетом таких счетов:

• – при оценке материалов, предназначенных для строительства собственными силами;
• 20, , , , 29, в момент списания отклонений на разные виды деятельности и соответствующий тип затрат;
• 79 при отнесении части отклонений на счет обособленных подразделений, у которых есть свой баланс;
• , если речь идет о проданных материалах;
• при отражении отклонений цен на материалы, которые по результатам инвентаризации оказались в категории недостач и потерь.

Счет 16 – пример использования в учете

ООО «Принт» в июне произвело закупку партии материалов на сумму 122 000 р. (по учетным ценам). Фактическая себестоимость оприходованных ТМЦ находится на уровне 101 000 р. (без НДС). В течение месяца 60% закупленных ценностей было направлено в основное производство.

Счет 16 в бухгалтерском учете будет задействован при отражении описанных операций в следующих проводках:

1. Д10 – К15 в размере 122 000 р. в момент оприходования материалов.
2. Д15 – К60 в сумме фактической себестоимости, равной 101 000 р.
3. Д15 – К16 на 21 000 р. (122 000-101 000) – отражено отклонение в стоимостных оценках материалов.
4. Д20 – К10 на 73 200 р. (122 000*60%) при направлении части закупленных материалов в производственный цех.
5. Д20 – К16 (методом сторно) в сумме 12 600 р. (21 000 х 60%) для списания отклонений в стоимости материальных ценностей, переданных в производство.

Что бухгалтерский учет приобретения материалов, товаров или оборудования к установке не всегда ведется напрямую на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» и 07 «Оборудование к установке» соответственно. организации в целях бухгалтерского учета может быть предусмотрено, что все фактические затраты по приобретению указанных ценностей предварительно собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Обычно при использовании счета 15 предполагается, что организация отражает на счетах 10, 41 или 07 приобретение имущества по учетным ценам. Соответственно, для учета разницы между фактической стоимостью приобретения и учетной стоимостью необходим отдельный счет. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для этих целей предусмотрен активный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Бухучет на счете 16

Напомним, что при использовании организацией учетных цен по материально-производственным запасам (МПЗ) все затраты по их приобретению отражаются так:

Дебет счета 15 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Затем по учетным ценам МПЗ приходуются в дебет счетов 10, 41:

Дебет счетов 10,41 – Кредит счета 15

А вот сумма разницы в стоимости приобретенных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 16 – Кредит счета 15

Сумма, отраженная по дебету счета 16, в дальнейшем списывается в дебет тех же счетов, на которые будут отнесены сами МПЗ, по которым такие отклонения числились. К примеру, при отпуске материалов в производство (Дебет счета 20 «Основное производство» - Кредит счета 10), отклонения будут списаны также в дебет счета 20:

Дебет счета 20 – Кредит счета 16

Соответственно, при ином выбытии МПЗ отклонения могут быть списаны так:

Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. - Кредит счета 16

Отклонение между фактической стоимостью МПЗ и учетной ценой может быть как положительным, так и отрицательным. В последнем случае суммы в указанных выше проводках по кредиту счета 16 указываются с минусом (сторнируются).

Для определения величины отклонений, подлежащих списанию, рассчитывается средний процент отклонений в том же порядке, что и средний процент ТЗР, о котором мы рассказывали в отдельном .

Что касается аналитического учета на счете 16, то он ведется по группам МПЗ, которые характеризуются приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

В бухгалтерском учете выделяют три хозяйственных процесса:

1. Учет процесса снабжения (заготовления) товарно-материальных ценностей.

2. Учет процесса производства продукции.

3. Учет процесса реализации (продажи) изготовлений продукции выполненных работ (оказанных услуг).

Процесс снабжения – совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда необходимыми для изготовления продукции.

Предприятие приобретает у поставщиков материалы, топливо и др. предметы по оптовой цене, которая для предприятия является покупной.

Покупная цена может включать НДС, который должен учитываться отдельно.

Предприятие несет затраты связанные с транспортировкой приобретаемых ценностей, их погрузкой, выгрузкой и т.д. Такие расходы называют транспортно-заготовительными расходами (ТЗР).

Покупная стоимость +ТЗР = фактическая себестоимость приобретенных предметов труда.

Задачи учета процесса снабжения:

Определить фактический объем снабжения;

Исчислить фактическую себестоимость приобретаемых предметов труда;

Для решения этих задач используются счета: 15,16,19,10.

Сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Активный; калькуляционный.

По дебету отражаются затраты по приобретению материалов без НДС (для учета НДС применяется сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»)

По кредиту показывается формирование фактической себестоимости материальных ценностей и ее списание на каждый вид материальных ценностей.

В учете делают следующие записи:

Дт 15 Кт 60-приобретены материалы от поставщиков по покупной стоимости без НДС;

Дт 19 Кт 60-отражен НДС по приобретенным ценностям;

Дт 15 Кт 20(23)-оприходованы материалы из производства;

Дт 15 Кт 71-заготовлены материалы с оплатой из подотчетных сумм;

Дт 15 Кт 76-приобретены материалы от других организаций и предприятий; отражены расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке материальных ценностей;

На складах материалы учитывают по учетным ценам, поэтому если при поступлении возникают расхождения между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения, применяется счет 16.

Сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Активно-пассивный; регулирующий; контрарный,

контрарно-дополнительный.

В учете делают записи:

Дт 16 Кт 15-при превышении фактической себестоимости над учетной ценой (на сумму отклонения, когда дебетовый оборот по сч.15 больше кредитового)- перерасход;

Дт 15 Кт 16-когда фактическая себестоимость приобретения ниже учетной (на сумму отклонения, когда будет превышение кредитового оборота по сч.15 над дебетовым)- экономия.

В конце отчетного периода составляется специальный расчет, по которому выявляется сумма возникших отклонений.

Расчет делают так:

1) Определяют % отклонения:

Сн.сч16+Д.об. сч16. / Сн.сч10+Д.об.сч10 * 100%

2) Определяют сумму отклонений:

%отклонений * стоимость потребленных материалов

Дт 10 Кт 15 - отражается учетная стоимость приобретенных материалов

Сч.16 закрывается и отклонения списываются на счета учета затрат.

Дт 20(25,26) Кт 16-списаны отклонения.

В бухгалтерском балансе сч.15 и сч.16 не показываются.

Сч.10 «Материалы» Основной, материальный, активный

К нему открывают субсчета:

1.сырье материалы;

2.покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

3.топливо;

4.тара и тарные материалы;

5.запасные части;

6.прочие материалы;

7.материалы, переданные в переработку на сторону;

8.строительные материалы;

9.инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10.специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11.специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

В синтетическом учете делают следующие записи:

Дт 10.1 Кт 60- поступили материалы от поставщика без НДС и ТЗР;

Дт 10.тзр Кт 60- отражены ТЗР(для учета транспортно-заготовительных расходов открывается отдельный субсчет);

Дт 19 Кт 60- отражен НДС по поступившим материалам;

По кредиту сч.60 собирается сумма задолженности поставщику.

Дт 10 Кт 20(23)- получены материалы из основного или вспомогательного производства;

Дт 10 Кт 71- оприходованы материалы с оплатой их из подотчетных сумм;

Дт 10 Кт 76- получены материалы от других организаций или предприятий;

Дт 10 Кт 91.1-оприходованы излишки материалов при инвентаризации;

В конце месяца делается специальный расчет на сумму ТЗР, подлежащих к списанию.

Расчет делают по следующей форме:

1) %ТЗР=Сн.10тзр+Д.об. сч10тзр / Сн.сч10.1+Д.об.сч10.1*100%

2) Сумма отклонений = %ТЗР*стоимость потребленных материалов

Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 10-списаны материалы на затраты производства;

Таким образом все полученные материалы и доля ТЗР, падающая на этот месяц списаны на затраты основного или др. производства.

Дт 91.2 Кт 10-реализованы материалы другим организациям (на сторону);

Дт 94 Кт 10-выявлена недостача материалов на производство;

На предприятиях имеющих большую номенклатуру материальных ценностей ведут номенклатуру-ценник.

При внесении материалов в качестве вклада в уставный капитал делают запись:

Дт 10 Кт 75.1-внесен вклад в уставный капитал учредителем в виде материалов;

При поступлении материалов по договору дарения или безвозмездно делают запись:

Дт 10 Кт 98.2-получены материалы безвозмездно.

Основным нормативным документом, регулирующим учет материалов, является ПБУ 5/2001 «Учет материально- производственных запасов».

В ПБУ 5/01 показаны способы списания материалов в производство:

1) По себестоимости каждой единицы (ювелирные изделия).

2) По методу ФИФО

3) По средней себестоимости

Каждая организация выбирает один из предложенных способов и

указывает его в учетной политике организации.

Метод ФИФО – это оценка материальных ценностей по их первоначальной стоимости.

При этой методике применяют правило «первая партия на приход – первая в расход» («первая цена в приобретении - первая в отпуске»; «первая в запас – первая в производство»).

Средние и крупные производственные предприятия, пользующиеся услугами большого количества поставщиков, нередко сталкиваются с проблемой: поступающие материалы, товар, однородные по своей сути, значительно разнятся в цене. Кроме того, на производстве могут возникать ситуации, при которых нужно оприходовать материалы до поступления документации, отражающей их фактическую стоимость.

В подобных случаях на предприятиях применяют учетные цены, в качестве которых могут выступать:

• цена, зафиксированная в договоре поставки;
• планово-расчетная цена, ориентированная на фактическую стоимость;
• утвержденная фиксированная цена;
• средняя цена группы однородных материалов, объединенных между собой, учитываемых как один объект;
• себестоимость, сложившаяся по факту в предыдущем периоде (месяц, год).

В первых четырех случаях отклонения включаются в состав (ТЗР).

Фактическая себестоимость возникает из:

• сумм по расчетам с поставщиками;
• расчетов с посредниками;
• затрат на доставку, заготовку, хранение ценностей;
• прочих затрат, не вошедших в предыдущие группы.

Для учета отклонений плановых цен от фактических используется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Внимание! Избранный способ учета ТМЦ должен быть зафиксирован в учетной политике. Следует детально прописать применение тех или иных счетов, методику расчета и отнесения на затраты сумм отклонений стоимости ТМЦ, если на предприятии применяются плановые цены.

Характеристика счетов 15, 16 и их особенности

Счет 15 активно-пассивный, но по своей экономической сути имеет все признаки активного, поскольку отражает информацию о материальных ценностях предприятия. На счете аккумулируется фактически сложившаяся стоимость МЦ. Затем в корреспонденции со сч. 16 выявляются разницы фактических цен и учетных. Сальдо по дебету счета отражает ТМЦ в пути, принадлежащие предприятию, но еще не поступившие на склад.

Счет 16 активно-пассивный, аналогично сч. 15, имеющий признаки активного. Отражает отклонение фактической стоимости от плановой, зафиксированной на счетах 10, 41, 07.

Типовые проводки по учету стоимостных отклонений ТМЦ

Рассмотрим корреспонденции счетов на примерах.

Для строительного цеха фирмы «Альфа» приобретены доски: 400 погонных метров обрезного материала по цене 200 руб./метр, с учетом . Плановая цена МЦ — 150 руб./метр, ниже фактической.

Проводки:

• Д 10 К15 — 60000,00 руб. (150*400) – оприходованы доски на склад по учетным ценам.
• Д 15 К60
• Д 19 К60 – 12203,00 руб. – НДС.
  —————————————————————-
  80000,00 руб. (400*200).
• Д 16 К15 — 7797,00 руб.(67797-60000) – отражено превышение фактической цены досок над учетной (перерасход).

Пусть плановая цена досок при тех же условиях составляет 250 руб./метр, то есть выше фактической.

• Д 10 К15 – 100000,00 (250*400) — приняты доски по учетным ценам на склад.
• Д 15 К60 — 67797,00 руб. – фактическая стоимость поступивших досок.
• Д 19 К60 – 12203,00 руб. – НДС.
  —————————————————————-
  80000,00 руб. (400*200).
• Д15 К16 – 32203, 00 руб.(100000-67797) — отражено превышение учетной цены досок над фактической (экономия).

В конце месяца пропорционально стоимости материалов их удорожание списывается в дебет тех счетов, на которые были списаны и сами материалы:

• Д 20(23,29,25,26 и др.)К 16.
• Удорожание реализованных МЦ списывается на счет 91/2.
• Д 91/2 К 16.
• Удорожание реализованных товаров списывается на счет 90/2.
• Д 90/2 К 16.

При превышении учетной цены над фактической (возникновении кредитового сальдо по счету 16) также рассчитываются отклонения. Делаются сторнировочные проводки по аналогии с приведенными выше. Суммы списываются чаще всего пропорционально стоимости материалов.

Пример

Пусть на 1.01. текущего месяца по счету 16 имеется остаток по кредиту 3800 рублей, дебетовый оборот 5700,00 рублей, а кредитовый – 1100, 00 рублей. На конец месяца образуется дебетовый остаток в сумме 800 рублей, подлежащий распределению. По счету 10 остаток на 1.01 текущего месяца 2000,00 рублей, приход материалов на сумму 78000,00 рублей, списание в производство - 40000,00 рублей. Проводка — Д 20 К10 - 40000,00 рублей – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Рассчитаем сумму отклонений, подлежащих списанию. Стоимость материалов 2000+78000 = 80000,00 рублей. 800/80000= 0,01. 0,01 *40000= 400 рублей. Проводка — Д 20 К 16 - 400,00 рублей.

Аналитика по счету 16 организуется по группам запасов со сходным уровнем отклонений учетных цен от фактических показателей. Целесообразно сочетать ее с группировкой материалов, однотипных по назначению и использованию в производственном процессе.

Методы списания отклонений

Методику предприятие вправе выбирать самостоятельно. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина №119-н, п.88) предлагают ряд вариантов:

1. Списание отклонений в целом на счета производственных затрат либо издержек обращения, аналогичных использующимся для списания самих материалов. Применяется в случае, когда удельный вес издержек не выше 10% учетной стоимости МЦ.
2. Списание исходя из удельного веса в процентах от стоимости определенных МЦ по учетным ценам на начало месяца. Если указанный метод существенно снижает точность показателей, данные корректируются в следующем месяце на сумму образовавшихся разниц списания. При этом предельный норматив существенности установлен - 5%.
3. Списание по нормативу удельного веса отклонений к учетной стоимости МЦ. Если фактические данные выявляют сильное отличие от нормативов, в показатели распределенных отклонений вносятся корректировки.
4. Списание отклонений полностью ежемесячно на стоимость израсходованных ТМЦ. Такой способ возможен, если их удельный вес к стоимости материалов по учетным ценам не выше 5%.

Отклонения от фактической стоимости имеют место при учете материальных ценностей по плановым ценам. Отклонения отражаются на счетах 15 и 16 бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно выбирает метод распределения отклонений и закрепляет его в учетной политике. При этом целесообразно руководствоваться «Методическими указаниями по учету МПЗ», утвержденными Минфином.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 16

• Инвентаризация лекарств в аптеке: нюансы проведения

  Имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. При... учете: за счет норм естественной убыли, за счет материально-ответственных лиц или... за счет хозяйствующего субъекта. ... порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» и ТОРГ-16 «Акт о списании товаров... нормы установлены для возмещения стоимости потерь в пределах норм естественной убыли... Бой, брак, порча, потери за счет истечения срока годности лекарств по...

• Нефинансовые активы: какие новшества в документальном оформлении?

  0504035); карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041); инвентаризационной описи (сличительной... . В порядке заполнения этой графы уточняется, что если проводится инвентаризация материальных ценностей, предназначенных... обобщения информации об установленных в ходе инвентаризации отклонениях с данными бухгалтерского учета... (код) счета бухгалтерского учета Графа 10 Графа 6 Балансовая стоимость (сумма) на... 12 х графа 7 Графа 16 Графа 14 Количество объектов, которые...

• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за октябрь 2019

  ... /0/1997, при списании товарно-материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего... .2018 № 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744 ... основания для взимания налога в сложившейся ситуации подлежат отклонению. Иной подход позволял... первоначальном формировании добавочного капитала за счет дохода иностранного участника, полученного из... изменения сведений о кадастровой стоимости, внесенных в государственный реестр, в том числе посредством...

• Проводим проверку достоверности показателей форм бюджетной отчетности

  Бухгалтерского учета приобретенные материальные ценности находятся на складе. В связи с... (то есть фактической проверки) материальных ценностей, находящихся на складе учреждения. ... и конец года в балансе (ф. 0503130) Пункт 16 Инструкции № 191н... и конец года в балансе (ф. 0503130) Пункт 16 Инструкции № 191н... в стоимости произведенных вложений)) главной книги. В главной книге по соответствующим счетам аналитического учета счета... № 162н. При выявлении отклонений между показателями главной книги и...

• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за ноябрь 2017

  В качестве личного обеспечения работников, предоставляемого за счет бывшего работодателя («золотые парашюты»), материальной... переоценка производится в отношении валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной... уплатой текущих налоговых платежей. Подлежит отклонению, как ошибочный довод учреждения об... ставка. Водный налог Определение от 16.11.2017 № 304-КГ17-12104 ...

• Порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику

  12.2016 N 17АП-17424/16 и Арбитражного суда Уральского округа... фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным... от 21.09.2012 N 16-15/089421@). Или, например, накладная... 21.09.2012 N 16-15/089421@). В ситуации, если бракованный (некачественный... забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке... , субсчет "Выручка" - отражена стоимость отгруженных товаров, подлежащих возврату поставщику...

• Кондиционеры как основные средства: принятие к учету и отражение расходов

  Что продолжительность рабочего времени при отклонении температуры воздуха от нормы установлена... . В целях бухгалтерского учета основными средствами признаются материальные ценности независимо от их стоимости со... 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Услуги по монтажу... 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Техническое обслуживание. Все... от 16.12.2010 № 174н. Инструкция по применению Плана счетов...