Амортизация основных фондов. Амортизация оф и нормы амортизации Что такое амортизация основных фондов

Сущность ОФ их состав и структура

Основные фонды предприятия

ЭКОНОМИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ОФ – это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь и переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию. Срок службы более 1 года и стоимостью более 40 000 рублей.

ОФ бывают:

-производственные - участвуют в процессе производства продукции или оказания услуг

Производственные подразделяются на:

Здания производственного назначения(цеха, лаборатории и т.д.)

Сооружения (тоннели, эстакады, автомобильные дороги)

Передаточные устройства (энергия, тепло)

Машины и оборудование

Транспортные средства производственного назначения

Инструмент(сами средства труда)

Производственный инвентарь(для облегчения производственного процесса)

Хозяйственный инвентарь

Прочие ОФ (музейный комплекс, библиотечный фонд)

- непроизводственные – не участвуют в производстве.(жилые дома, детские сады, стадионы)

Учет и оценка основных фондов.

ОФ могут быть учтены в натуральном и стоимостном выражении. Существуют следующие виды стоимостной оценки основных фондов:

-по первоначальной стоимости – ПС - фактические затраты на приобретение ОФ, включая доставку и монтаж.

-остаточная стоимость ОФ – ОС=ПС - начисленная амортизация

-среднегодовая стоимость ОФ – Сг = (стоимость фондов на начало года + стоимость на конец года)\ 2

Существует несколько видов износа ОФ:

Физический – потеря технических свойств по мере эксплуатации ОФ

Моральный – снижение стоимости ОФ в результате появления новых, более дешевых и технологических

Это процесс перенесения стоимости ОФ по мере износа на производимую продукцию в целях последующего восстановления ОФ.

Различают сумму Амортизационных отчислений и норму амортизации.

Сумма амортизационных отчислений – это денежная величина износа ОФ, которая д.б. достаточной для полного их восстановления.

Норма амортизации – установленный размер амортизационных отчислений за определенный период времени по конкретному объекту(виду) ОФ, выраженный в % к их стоимости.

Методы начисления амортизации

Выделяют два метода начисления амортизации (Глава 25 часть 2 ст. НКРФ)

-линейный – амортизация начисляется равными долями по формуле: А = ПС*На, На=1\Тмес *100 %

(Т мес - срок полезного использования – тот период в течении которого планируется эксплуатация ОФ)

Амортизация начисляется пообъектно.

Организация приобрела 4 ноутбука стоимостью 50 000 р каждый рассчитать амортизацию за первые 2 мес использования. СПИ = 2 года

А=50 000*1\24=2083,33 р

Нелинейный

При использовании нелинейного метода амортизация начисляется на группу ОФ, причем стоимость группы считается суммарным балансом по группе. Группы классифицируются в зависимости от СПИ. По каждой группе законодательно устанавливается своя норма амортизации.

А мес = Суммарный баланс* На

А мес = 50000*4*14.3 %=28600\4=7150

А 2мес=(200000-28600)*14.3%=24510.2\4=6127

Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных начислений включается в затраты на производство продукции. Таким образом, амортизация – это постепенный перенос стоимости ОФ на выпускаемую продукцию.

Амортизация основных фондов - это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на вы­пуск продукции

Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов и начисляется на издержки производства (себестоимость) на основе амортизационных норм.

Различают амортизационные начисления и отчисления .

Амортизационные начисления – величина годовой суммы амортизации, начисляемой и включаемой в затраты годового объема продукции расчетным путем.

Амортизационные отчисления – величина денежных средств, равная амортизационным начислениям, поступающая в распоряжение предприятия после реализации продукции и предназначенная на покупку новых средств труда взамен износившихся.

Амортизационные начисления по основным средствам начис­ляются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объ­екта на бухгалтерский учет, и до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с пре­кращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные начисления производятся предприятиями (организациями) ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).

Норма амортизации представляет собой установленный го­сударством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных от­числений. Иначе говоря, норма амортизации характеризует годовую долю стоимости объекта ОПФ, переносимую на продукцию (в процентах).

где Н А – норма амортизации,

Т Н - нормативный срок службы объекта.

Годовая сумма амортизационных отчислений (А Г) определяется по формуле:

,

где Ф П – первоначальная (балансовая) стоимость объекта ОФ.

Начисление амортизации по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Начис­ление годовой амортизации производится одним из следующих способов (методов):

1. ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной ис­ходя из срока полезного использования этого объекта.

Данный подход к определению ежегодной амортизации предполагает равномерный износ ОФ. Ежегодная (годовая) амортизация единицы основных фондов А Г определяется по формуле:

, или ,

где Ф П – первоначальная стоимость ОФ, руб.; Н А – норма амортизации; Ф Л – ликвидационная стоимость ОФ, руб.; Т С – срок службы ОФ, год.

Пример. Приобретен объект стоимостью 1,2 млн.. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 %. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 240 тыс. руб. (120 х 20: 100).

2. СПОСОБ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По мнению ряда экономистов, стоимость ОПФ предприятия наиболее сильно падает в первые годы его использования. Коэффициент ускорения (не выше 3) применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 1 млн. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40% (норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 %, увеличивается на коэффициент ускорения 2).

В первый год эксплуатации, годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 400 тыс. руб.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % от остаточной стоимости, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год:

В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации. Она составит:

3. СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПО СУММЕ ЧИСЕЛ ЛЕТ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаме­нателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 1,5 млн.руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 +2+3+4+5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 499,5 тыс. руб., во второй год - 4/15, что составит 399 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 300 тыс. руб. и т.д.

4. СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 800 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 10 тыс. руб.

Принципы отражения снижения стоимости производственных фондов

Согласно правилам бухгалтерского учета все юридические лица обязаны начислять амортизацию основных фондов (далее по тексту возможны сокращения ОС или ОФ). Амортизация – это частичный перенос стоимости ОФ на готовую продукцию с целью компенсации затрат на приобретение.

Амортизационные отчисления другими словами – это износ, который делится на два вида:

• физический
• моральный.

Физический — выражается в изменении стоимости ОС в продолжении срока их эксплуатации. Он возникает от механического воздействия, природных явлений, например, коррозии и прочих факторов. В результате износа снижается остаточная стоимость ОС.

С целью продления периода эксплуатации ОС осуществляют их ремонт (капитальный либо текущий). Стоимость ремонта увеличивает остаточную стоимость ОФ.

Причина появления морального износа — постоянно развивающийся научный прогресс. Каждый год внедряются новые технологии, которые вытесняют старые. Выпускается более новое высокоточное оборудование с большей степенью автоматизации и производительности за единицу времени.

Физическое состояние оборудования может быть хорошим, а морально уже устаревшим. Следовательно, оно будет уступать по своим техническим характеристикам аналогам более современных моделей, например компьютеры.

С целью компенсации стоимости приобретения ОФ и замены их новыми проводят амортизационные отчисления. Существует несколько методов расчета амортизации. Разберем некоторые виды.

Принцип прямолинейного вида

Прямолинейный метод состоит в равномерном отчислении стоимости в фонд накопления. Размер амортизации определяется путем деления затрат денежных средств на приобретение фондов на срок эксплуатации.

С целью проведения расчета амортизации настоящим способом требуется знать нормативный срок службы ОФ. На протяжении всего периода амортизации ежемесячно отчисляется одинаковая сумма в специальный фонд для компенсации стоимости объекта амортизации. Линейный метод применяют к каждому экземпляру ОФ.

Преимущества данного способа состоят в простоте расчета. Это самый простой вид расчета износа, но он имеет недостатки. Недостаток заключается в том, что не учитывается моральный износ, который обязательно присутствует и играет немаловажную роль.

А л = С / Т/12 , где

Ал – ежемесячная сумма износа

С – цена приобретения

Т – период службы 12 – количество месяцев

Принцип нелинейного способа

Настоящий вид амортизации применяется не для отдельно взятого объекта, а для конкретной группы производственных фондов.

Поэтому, с целью определения балансовой стоимости одной единицы необходимо производить отдельный расчет.

Нелинейный метод используется для ускоренной амортизации. Ко всем объектам группы применяется один коэффициент, установленный для этой группы ОС.

Текущая стоимость фондов перемножается на коэффициент и вычисляется размер ежемесячной амортизации.

Коэффициенты устанавливаются на законодательном уровне и являются обязательными к применению. В первые периоды размеры отчислений самые большие и постепенно снижаются до нулевой стоимости.

Формула расчета амортизационных отчислений:

Ан = Ос-с *k , где

Ос-с – балансовая стоимость

ОС k – коэффициент

Одним из недостатков метода является отсутствие балансовой стоимости единицы учета, так как расчет ведется в целом по группе. Преимущество – быстрота расчета.

Принцип метода уменьшаемого остатка

Данный метод относится к нелинейному виду. Он быстро амортизирует стоимость производственных средств. Этот метод эффективно использовать, когда эксплуатируемое оборудование быстро морально устаревает.

Позволяет быстро осуществлять списание ОФ и заменять новыми. Следует учесть, что данный вид амортизации применим не ко всем группам.

Исключение составляют:

• легковые автомобили
• офисная мебель
• оборудование со сроком эксплуатации более 3 лет
• уникальное оборудование.

Расчет заключается в определении годового размера амортизации на основании балансовой стоимости ОС. Первоначально для проведения расчета необходимо установить срок службы машин. Затем рассчитать норму амортизации разделив единицу на срок службы основных фондов и применить коэффициент.

Так как, амортизация производится ежемесячно норму амортизации необходимо разделить на количество месяцев в году, получим месячную норму.

Таким образом, получим формулу для расчета амортизации:

Аум = Со * Нр * k ,

Нр= 1/Тср/12 , где

Со – первоначальная или балансовая стоимость ОС

Нр – норма амортизации

K – коэффициент (от 1 до 2,5.На практике применяют 2)

Тср – срок эксплуатации ОФ

12 — количество месяцев

Согласно действующему законодательству, если текущая стоимость ОС достигает 20% от цены приобретения, то ее необходимо зафиксировать и дальнейший расчет ежемесячной амортизации проводить линейным методом.

Недостаток — невозможность применения ко всем группам ОС, а также необходимо следить за 20% барьером балансовой стоимости. Как одно из преимуществ – позволяет максимально быстро провести амортизацию ОФ.

Учет износа по сумме чисел лет срока эксплуатации

Этот метод, как и предшествующий, позволяет на начальном этапе эксплуатации основных фондов максимально провести их амортизацию.

Целесообразно применять при быстром моральном старении фондов. Он отличается простотой расчета. Для расчета износа нам потребуется срок службы оборудования.

Первоначально рассчитываем сумму чисел срока службы ОФ. Затем находим коэффициент путем деления количества оставшегося числа лет на сумму чисел лет и умножаем на стоимость приобретения основных средств.

Для получения месячной суммы отчислений, разделим годовой размер на 12 (количество месяцев в году ):

ЛАмсчл = Спер * ОЛ/СЧ/12 , где

Спер – стоимость приобретения

ОЛ – остаток лет до окончания срока службы ОФ

СЧЛ – сумма чисел лет срока службы

ОС 12 – количество месяцев

Для наглядности покажем на примере как рассчитать сумму чисел срока службы производственных фондов. Например, согласно нормативным документам срок службы составляет 3 года. Сумма чисел срока службы объекта составит 1+2+3 = 6.

При использовании данного метода стоимость ОС амортизируется полностью. Нет необходимости следить за текущей стоимостью ОФ с целью их полной амортизации.

Расчет производственным методом

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции иначе называется производственным. В названии метода заложен принцип осуществления амортизации. Списание стоимости ОС производится на основании объема выпускаемой продукции.

Для применения настоящего метода необходимо составить план выпуска продукции для конкретного оборудования. Согласно плановым показателям производства продукции проводятся амортизационные отчисления.

Размер ежемесячных отчислений находится в прямой зависимости от размера выпускаемой продукции. Поэтому, при составлении плановых показателей необходимо выбрать параметры расчета. Параметром расчета может выступать количество продукции произведенной за единицу времени либо количество часов отработанного времени конкретного типа оборудования.

Выбор параметра расчета зависит от типа основных фондов. Например, при амортизации автотранспорта удобнее применять количество часов автопробега. Данный метод не учитывает срок эксплуатации производственных средств.

Рассмотрим формулу расчета производственным методом:

Апр = (Спер – Слик) * Оп/Оо , где

Спер – стоимость на момент покупки

Слик – стоимость при ликвидации

Оп – планируемый объем выпуска продукции

Оо – объем реализации за общий срок эксплуатации.

Производственный метод амортизации целесообразно применять к автотранспорту. Но, он потребует составления плановых показателей: во-первых, относительно сроков службы производственных средств, во-вторых, объемов производства товарной продукции за отчетный месяц, общий срок эксплуатации.

Виды ускоренных способов

Ускоренный метод амортизации включает в себя виды:

• сумма лет
• остаточная стоимость ОФ

Первый вид амортизации был описан выше. Рассмотрим второй метод. В основу амортизации положены затраты на приобретение основных фондов.

Расчет амортизации проводится путем деления первоначальной, а затем текущей стоимости на два. В последний период амортизации производится полное списание балансовой стоимости основных фондов.

Из стоимости приобретения вычитается ликвидационная стоимость и сумма амортизации всех предшествующих лет.

Таким образом, получаем размер амортизации для последнего периода эксплуатации оборудования. Данный метод позволяет в первые годы эксплуатации максимально списать стоимость оборудования и аккумулировать денежные средства на приобретение нового оборудование или на ремонт действующего.

Метод остаточной стоимости целесообразно применять для оборудования, подверженному моральному износу.

Рассмотрим формулу для расчета амортизации:

Ам1 = Спер /2 – первый год

Ам2 = Ам1/2 – второй год

Ам3 = Ам2/2 – третий год

Ам4 = (Спер – Ам1 – Ам2 – Ам3 – Слик) , где

Спер – затраты денежных средств на приобретение ОС

Слик – стоимость списания

Ам1, Ам2, Ам3, Ам4 – сумма амортизационных отчислений для периода с первого по четвертый годы

Вышеприведенная формула рассчитана на 4 –х летний срок службы ОФ. Эту формулу можно использовать для любого периода амортизации. Для этого продолжаем делить амортизацию предшествующего года на два до предпоследнего периода включительно.

В последнем году осуществляем амортизацию согласно принципу, изложенному в формуле Ам4, т.е. из цены приобретения вычитаем накопившуюся сумму амортизации всех предшествующих периодов и текущую стоимость. Получаем размер амортизации последнего периода.

Разработано множество способов амортизации производственных средств. Выбор конкретного метода зависит, от типа основных средств и целей учета амортизации. Порядок применения методов амортизации определяется учетной политикой предприятия и утверждается соответствующим его органом.

На протяжении всего срока эксплуатации объекта метод его амортизации должен оставаться неизменным. Поэтому на начальной стадии амортизации необходимо определить цели – важно списать стоимость быстрее с тем, чтобы приобрести взамен новое оборудование, или чтобы на балансе числилась большая стоимость основных фондов.

Участвуя в процессе производства продукции ОФ постепенно, по частям, переносят свою стоимость на произведенный с их помощью продукт.

Так вот данный процесс и называется амортизацией.

Амортизация – перенесение по частям стоимости ОФ на стоимость производимой продукции. Амортизация - это механизм учета постепенного износа ОФ.

Постепенное перенесение стоимости ОФ на производимую продукцию приводит к тому, что:

1) одна часть стоимости ОФ продолжает выступать в натуральной форме,

2) другая часть стоимости ОФ совершает оборот в виде части стоимости вновь созданной продукции. При реализации продукции эта часть стоимости из товарной формы переходит в денежную и собирается в обороте в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации продукции.

Цель амортизационных отчислений – накопление денежных средств, необходимых для замены выбывающих из производства ОФ по истечении их срока службы.

В настоящее время в области амортизационной политики права предприятий существенно расширены.

При утверждении учетной политики на период всего срока амортизации предприятие самостоятельно выбирает один из четырех способов начисления амортизации. Они определенны Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (Приказ МФ РФ от 30.03.01 г. № 26н):

1) линейный (равномерный) способ - сумма амортизационных отчислений (А) определяется, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта ОФ, и нормы амортизации, рассчитанной, исходя из срока полезного использования этого объекта.

При линейном методе, амортизацию начисляют равными долями, в течение всего срока службы ОФ до полного перенесения их стоимости на издержки производства. Расчет производят по формуле:

где – сумма амортизационных отчислений в год,

– норма амортизации.

Норма амортизации () – размер амортизационных отчислений на полное восстановление ОФ.

Она определяется по следующим формулам:

где – первоначальная стоимость ОФ,

– ликвидационная стоимость ОФ,

– нормативный срок службы ОФ.

Годовая сумма амортизационных отчислений () так же может, определяется по следующим формулам:

где – среднегодовая стоимость ОФ.

где – стоимость ОФ на начало года,

и – стоимость вводимых ОФ и выбывших ОФ,

– время работы вводимых ОФ в течение года,

– время работы выбывших ОФ в течение года.

2. способ уменьшаемого остатка - сумма амортизационных отчислений определяется исходя, из остаточной стоимости объекта ОФ на начало отчетного периода и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования объекта ОФ.

При применении данного метода, размер амортизационных отчислений, переносимых на стоимость продукции, ежегодно понижается, исходя из уменьшения остаточной стоимости ОФ, а их амортизационный период увеличивается.

Расчет суммы амортизационных отчислений в год производят по следующей формуле:

где – остаточная стоимость ОФ,

– норма амортизации.

В соответствии с действующим законодательством РФ субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения равный 2.

Ускоренная амортизация позволяет в первые годы отчислять в амортизационный фонд большие суммы, что стимулирует обновление ОФ.

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования- сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта ОФ с учетом нормы амортизации для каждого конкретного года службы:

где – сумма амортизационных отчислений t-года,

– норма амортизации для t-года (%),

– первоначальная стоимость ОФ,

Общий срок службы ОФ (срок полезного использования) (лет),

– год, для которого определяется норма амортизации, т.е. конкретный год службы, для которого определяется амортизация: первый, второй и т.д.

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции- начисление амортизации производится, исходя из объема производства продукции в натуральном выражении за отчетный период и соотношения первоначальной стоимости объекта ОФ и предполагаемого объема производства продукции за весь срок полезного использования объекта ОФ.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОФ начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация начисляется до полного погашения первоначальной стоимости ОФ и отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Нормы амортизации зависят от срока полезного использования объекта ОФ (срока службы), который устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. В соответствии с данным документом все амортизируемые активы разделены на 10 групп, в зависимости от срока их полезного использования.

Не подлежат амортизации объекты ОФ, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земельные участки и объекты природопользования, амортизация не начисляется на ОФ, находящиеся в запасе и на консервации).

Срок полезного использования объекта ОФ определяется организацией при принятии объекта ОФ к бухгалтерскому учету.

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимую продукцию в целях накопления денежных средств для полного их восстановления (реновации).

Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые соответствуют степени износа основных фондов.

Амортизационные отчисления являются важной частью текущих расходов на производство продукции (они включаются в себестоимость) и финансовых ресурсов народного хозяйства. Они играют важную роль в экономическом механизме, выполняя следующие функции:

формирование фондов для полного восстановления выбывающих основных фондов по истечении срока их службы (обеспечение простого воспроизводства);

накопление средств для расширенного воспроизводства;

создание системы планово-финансовых нормативов, необходимых для планирования народнохозяйственных пропорций воспроизводства основных фондов и распределения ресурсов оборудования;

создание системы хозрасчетных нормативов, используемых в расчетах себестоимости, прибыли и рентабельности;

создание фонда развития производства, науки и техники;

стимулирование более быстрого обновления основных фондов.

Если ранее амортизационные отчисления состояли из двух частей, (полное восстановление и капитальный ремонт), то теперь капитальный ремонт, как и другие виды ремонта, осуществляется за счет текущих расходов производства. Согласно действующему законодательству в случае если расходы на ремонт превышают 5% балансовой стоимости всех основных фондов, то их относят на увеличение балансовой стоимости основных фондов.

Амортизация осуществляется на основе годовых норм амортизационных отчислений. Под нормой амортизационных отчислений понимается доля стоимости основных фондов, которая должна (может) быть перенесена на готовую продукцию в течение года. Нормы амортизации устанавливаются государством в процентах от стоимости основных фондов.

Амортизация основных фондов является важной составляющей финансовой политики государства. Дело в том, что амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции, снижая облагаемую налогом часть прибыли предприятия. Таким образом, успешно хозяйствующие предприятия заинтересованы в увеличении норм амортизации. В этом случае снижается налогообложение той части финансовых поступлений предприятия, которая идет на техническое перевооружение предприятия. К тому же сокращается срок амортизации, т.е. период, в течение которого предприятие может обновить свои средства производства. Следовательно, норма амортизации выступает в качестве своеобразного компромисса между государством и предприятием по поводу налоговых выплат.

Устанавливая нормы амортизации, государство вынуждено находить разумный оптимум с учетом двух противоположных тенденций:

снижение норм повышает возможности налоговых поступлений в текущий момент времени и уменьшает их в будущем: ведь это ухудшает условия для обновления технического потенциала (средств производства) предприятий, что неизбежно приведет в будущем к снижению доходов предприятий и, соответственно, налоговых поступлений в бюджет государства;

увеличение норм амортизации ухудшает возможности сбора налогов в данный момент и создает предпосылки для их увеличения в будущем; предприятиям создаются условия для ускоренного обновления основных фондов и усиления их технического потенциала, модернизации средств производства.

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22 мая 1997 года нормы амортизации установлены для трех групп основных фондов:

группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства;

группа 2 - транспортные средства, включая грузовые и легковые машины, мебель, офисное оборудование, ЭВМ, бытовые электромеханические приборы и инструменты;

группа 3 - прочие основные фонды, не вошедшие в группы 1 и 2, включая сельскохозяйственные машины, скот и насаждения.

Годовые амортизационные отчисления устанавливаются в процентах от балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного периода в размерах:

1-я группа - 5% (что соответствует амортизационному сроку20 лет );

2-я группа - 25% (срок амортизации -4 года );

3-я группа - 15% (срок амортизации - около7 лет ). Как видим, нормы амортизации связаны обратно пропорциональной зависимостью с нормативным сроком амортизации.

До 1996 года нормативный срок амортизации жестко увязывался с нормативным сроком службы того или иного элемента основных фондов. Соответственно существовало столько нормативных сроков амортизации, сколько различных элементов основных фондов, различающихся сроками службы. В частности, только на здания устанавливались десятки нормативных сроков амортизации: от нескольких лет (временные здания) до 100 лет (капитальное строительство).

Это объяснялось тем, что по отношению к основным фондам государство практически совмещало функции «налогового инспектора» и «распорядителя средств производства». С 1996 г. государство сохранило за собой лишь первую функцию. Соответственно были разделены нормативные сроки амортизации и службы основных фондов. Теперь государство контролирует первый нормативный срок, в компетенции предприятий остался контроль за вторым нормативом.

Подобная реформа амортизационной системы имеет ряд преимуществ:

значительно упрощается система расчетов и контроля за их правильностью;

сокращение (в целом) нормативного амортизационного срока по сравнению с нормативным сроком службы основных фондов позволяет предприятиям более активно идти на обновление основных фондов, ориентироваться не столько на физический, сколько на моральный износ;

у предприятий появляется свобода маневра в осуществлении собственной технической политики, перевооружении предприятия. Как мы убедимся далее, кроме обязательной системы амортизационных норм, существует добровольный режим ускоренной амортизации, который предприятие вправе выбрать самостоятельно.

Кругооборот основного движения стоимости - это непрерывное и последовательное движение стоимости в сфере материального производства.

На первой стадии основные фонды как носитель потребительной стоимости полностью участвуют в создании продукции, а в формировании ее стоимости частично, по мере утраты потребительских свойств.

Вторая стадия - включенная в себестоимость продукции через амортизационные отчисления стоимость основных фондов постепенно возвращается на предприятие по мере реализации выпущенной продукции. На предприятии начинает накапливаться амортизационный фонд для реновации основных фондов, т.е. приобретения нового оборудования в будущем взамен изношенного.

Третья стадия - после полной амортизации приобретаются новые средства производства и изымаются старые.

При внимательном рассмотрении становится очевидным, что феномен амортизации состоит как бы из двух процессов:

утраты основными фондами своей стоимости при переносе на производимую продукцию (износ основных фондов);

возврата потерянной стоимости после продажи продукции (возмещение стоимости).

В английском и немецком языках эти процессы определяются с помощью различных терминов: (англ.) depreciation - amortization ; (нем.)Verschleip - Amortisation .

В практике хозяйствования различных стран используются следующие методы амортизации:

прямолинейный (равномерный);

дегрессивный;

прогрессивный;

производственный.

Прямолинейная амортизация (амортизация в равных суммах за год): затраты на приобретение или производство объекта списываются равномерно, исходя из ожидаемого срока использования объекта основных средств. При этом норма и сумма амортизационных отчислений остаются неизменными в течение периода амортизации.

Дегрессивная амортизация (амортизация в уменьшающихся суммах за год): в первые годы использования объекта на расходы списываются более высокие суммы, чем в последующие годы. Различают следующие формы дегрессивной амортизации: уменьшение остаточной стоимости (геометрически-дегрессивный метод), арифметически-дегрессивный (кумулятивный) метод, методы уменьшающегося остатка, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и амортизация на основе снижающихся ступенчатых ставок.

При геометрически-дегрессивном методе амортизация рассчитывается посредством применения твердой процентной ставки амортизации к последней остаточной стоимости объекта (амортизация на основе остаточной стоимости). В данном случае амортизационные отчисления постепенно уменьшаются, и никогда не происходит полное списание стоимости основных фондов. Отчисления всегда меньше остаточной стоимости (даже стоимости металлолома).

Согласно арифметически-дегрессивному (кумулятивному) методу годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент представляет собой отношение количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, к сумме числа лет его полезного использования. Для этого метода характерно, что величина годовых отчислений уменьшается и к концу срока использования происходит полное списание стоимости.

Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что применяется твердая норма амортизации, а база расчета амортизации ведется по группам к балансовой стоимости, однако балансовой стоимостью считается не полная первоначальная стоимость на начало отчетного периода, а остаточная стоимость. В частности, элементы данного метода используются в настоящее время в Украине.

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997 года балансовая стоимость групп основных фондов на начало отчетного периода определяется по формуле:

где Б а – балансовая стоимость групп на начало отчетного периода, грн.;

Б а-1 – балансовая стоимость групп на начало периода, предшествующего отчетному, грн.;

П а-1 – сумма затрат на приобретение основных фондов, проведение капитального ремонта, реконструкцию и другие улучшения основных фондов на протяжении периода, предшествующего отчетному, грн.;

B a -1 – сумма выведенных из эксплуатации основных фондов на протяжении периода, предшествующего отчетному, грн.;

А а-1 – сумма амортизационных отчислений за период, предшествующий отчетному, грн.

Амортизация отдельного объекта основных фондов 1-й группы производится до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых издержек по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

Амортизация основных фондов групп 2 и 3 производится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

Согласно методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости годовая норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта и удваивается. Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и годовой нормы амортизации.

Наряду с вышеназванными методами к дегрессивной амортизации можно отнести метод на основе снижающихся ступенчатых ставок. Данный способ предполагает твердые амортизационные ставки, дегрессивно снижающиеся в определенных интервалах при увеличении срока полезной службы объекта.

Примером использования данного способа начисления амортизации согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22 мая 1997 служит специальная схема ускоренной амортизации для 3-й группы основных фондов (в основном рабочие машины и оборудование). Амортизация в данном случае осуществляется по нормам: 1-й год - 15%; 2-й - 30%; 3-й - 20%; 4-й - 15%; 5-й - 10%; 6-й - 5%; 7-й - 5%.

Прогрессивная амортизация (амортизация в возрастающих суммах за год): в начале использования объекта на затраты списывается меньшая сумма, чем в конце срока полезной службы. Начисление амортизации осуществляется по аналогии с дегрессивной амортизацией, но с возрастанием регулярной суммы амортизации.

Производственная амортизация (амортизация в зависимости от выработки и степени эксплуатации объекта): в отличие от рассмотренных методов амортизации, связанных с фактором времени, при применении данного метода для исходной величины рассчитывается квота амортизации, зависящая от производительности.

Списание на основе этого метода в наибольшей степени приближается к фактическому техническому уменьшению стоимости объекта. Применение этого метода экономически оправдано в случае значительных колебаний в выработке, а также в случае возможности определения объема выработки за год.

Основные особенности вышеназванных методов амортизации представлены на рис. 7.1.

Предложенные выше методы можно разделить на неускоренные иускоренные.

Неускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления, которая в течение всего экономически рационального срока службы средств труда обеспечит совпадение накопленной суммы амортизационных отчислений с действительными темпами утраты средствами труда потребительских свойств и стоимости. Из этого можно сделать вывод, что продолжительность амортизационного периода при использовании неускоренной амортизации должна быть равна экономически рациональному сроку службы средств труда. Кроме этого, в условиях высоких темпов инфляции следует обеспечивать своевременную и полную индексацию основных фондов.

Рис 7.1. Методы амортизации

t - индекс периода;t-1 - индекс периода, предшествующего периодуt ; a - норма амортизации;п - срок полезной службы в годах;А - сумма амортизации; Б - балансовая стоимость;П - сумма расходов на приобретение, реконструкцию, улучшение основных фондов;В - сумма выведенных основных фондов; Ф п - стоимость приобретения (первоначальная стоимость);Ф л - ликвидационная стоимость;Ф : i -1 - остаточная стоимость на конец периода, предшествующего отчетному;L t , - производительность (степень нагрузки, мощность) в годуt ; b t - оставшийся срок полезной службы, рассчитанный с начала года

Учитывая данные особенности, к неускоренной амортизации можно отнести прямолинейный и производственный методы ее начисления.

Прямолинейный метод ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение является вполне правомерным по отношению к физическому износу. Однако не так обстоит дело с моральным износом. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений. Поэтому предприниматель должен иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.

К недостаткам равномерного начисления амортизации следует отнести:

заведомо фиксированную неизменную величину амортизационного периода;

недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основного капитала;

возможность недоамортизации в связи с недостаточным учетом воздействия морального износа;

недостаточный учет условий внутрисменного использования основного капитала.

Ускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления и порядок переоценки средств труда, при которых в течение первых лет или всего амортизационного периода обеспечивается опережающий рост накопленной суммы амортизационных отчислений по сравнению с действительными темпами утраты средствами труда потребительских свойств и стоимости. С ее помощью смягчается жесткость неускоренных методов амортизации. При условии что амортизационный период равен экономически рациональному сроку службы средств труда, дегрессивные методы амортизации тоже можно отнести к неускоренным методам. В случае же установления предприятием заниженных сроков полезного использования средств труда все рассматриваемые методы амортизации становятся ускоренными.

Добровольность выбора режима ускоренной амортизации имеет свой смысл. Приведенные в начале параграфа выкладки относительно выгодности для предприятия повышенных норм амортизации справедливы только для успешно хозяйствующих предприятий. Успешность хозяйствования в данном случае имеет четко очерченные ориентиры: себестоимость производимой предприятием продукции значительно ниже цены, которую диктует рынок. Иными словами, для предприятия существует резерв повышения себестоимости (за счет увеличения амортизационных отчислений) без повышения отпускной (оптовой) цены реализации продукции.

Ситуация изменяется, если себестоимость продукции находится в критической близости к уровню цен на рынке. Любое увеличение себестоимости (в данном случает за счет амортизационных отчислений) может вынудить поднять цену реализации, что, как правило, ведет к падению объема продаж. В подобной ситуации предприятия не заинтересованы в увеличении норм амортизации. Более того, известны случаи, когда предприятия предпринимали меры к снижению обычных норм амортизации. Такие ситуации возникали, когда промышленные предприятия теряли большую часть своего портфеля заказов (оказывались загруженными на 20-40% мощности). Некоторые предприятия выходили в министерство с просьбой о консервации части своих мощностей. В экономическом отношении это означало приостановление режима амортизации основных фондов. Такой режим называется отсроченной амортизацией.

Другим случаем невыгодности повышения норм амортизационных отчислений является ситуация, когда предприятие придерживается стратегии заниженных (по сравнению с конкурентами) цен. Прибыль, которую предприятие получает за счет дополнительных объемов продаж, оказывается выше выгод ускоренной амортизации.

Преимущества ускоренной амортизации можно рассматривать в двух аспектах:

1) более быстрое воспроизводство основных фондов;

2) снижение налогового пресса для предприятия.

В условиях рыночной экономики необходимо постоянно следить за конкурентоспособностью продукции. Следовательно, производитель должен всегда быть готов к быстрому переходу на более прогрессивную или экономичную технологию. Часть потребности капитальных вложений на это производитель покрывает за счет амортизационных накоплений, которые при ускоренном методе амортизации позволяют только за первые три года эксплуатации основного капитала обеспечить более 50% стоимости заменяемой техники. Ускоренная амортизация позволяет более полно учесть моральный износ и снизить возможность переамортизации.

В то же время политика ускоренной амортизации является важным инструментом активизации инвестиционной деятельности предприятий, позволяет стимулировать обновление продукции и производственного аппарата.

В США в результате сокращения продолжительности амортизационных периодов и роста масштабов ускоренной амортизации за последние 30 лет (в 1971, 1981 и 1986 гг.) промышленные предприятия получили возможность за счет амортизационных отчислений финансировать около 70% инвестиций, ускорилось обновление производства. Во Франции предприятия в среднем в год выделяют на амортизацию до 8% валового национального дохода, а валовые инвестиции в основной капитал более чем на 60% финансируются за счет амортизационных отчислений (Бернар, 1994).

К числу наиболее прогрессивных изменений, вызванных реформированием бухгалтерского учета, следует отнести право предприятий самостоятельно устанавливать метод и норму амортизации.

Допускается использование следующих методов:

прямолинейного;

уменьшения остаточной стоимости;

ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

кумулятивного;

производственного.

Учитывая особенности вышеперечисленных методов амортизации, могут быть предложены следующие экономически целесообразные методы начисления и соответствующие им нормы амортизации (табл. 7.4).

Таблица 7.4.